管理会计CMA备考公式集锦

来源：高顿CMA
2020-04-30 17:47:30
责编： evan.liu

　　报表勾稽关系及基本公式

　　一、资产负债表与现金流量表的勾稽关系：

　　期末货币资金余额 - 期初货币资金余额=经营活动现金流净额+投资活动现金流净额+筹资活动现金流净额

　　【考试提示】如果涉及到求经营活动现金流净额，可能会用到三种方法，一是直接法，根据收付实现制直接计算；二是间接法，以净利润为起点调整；三是利用本公式的勾稽关系，先计算投资活动和筹资活动的金额，倒挤出来。

　　另外，间接法下，经营活动现金流净额=净利润（起点）+投资或筹资活动的损失-投资或筹资活动的利得+当年计入利润表的折旧或摊销+经营性流动资产（如存货、应收账款）的减少-经营性流动资产的增加+经营性流动负债的增加-经营性流动负债的减少

　　【提示】利得和损失可能影响利润表，也可能不影响利润表，如果不影响利润表在间接法编制现金流量表时则无需调整。

　　二、财务报表之间“BASE”原理的应用

　　1、存货与销货成本关系：期初产成品存货+本期新增完工产品=本期销货成本+期末产成品存货

　　2、应收账款与收到客户现金流关系（不考虑预收款情形）：期初应收账款+本期新增应收账款=本期减少应收账款(客户收回现金流）+期末应收账款

　　3、坏账准备账户余额=期初坏账准备余额+本期新计提的坏账准备-本期注销的坏账准备+已注销的坏账准备又收回的金额

　　4、固定资产与本期投资现金流出的关系：期初固定资产原值+本期新购买固定资产（即本期购买设备的投资活动现金流出，假设没有赊销）=本期减少的固定资产原值（就设备处置时减少）+期末固定资产原值

　　4、累计折旧与利润表的折旧关系：期初累计折旧+本期新增累计折旧（计入到利润表的折旧金额，即间接法调增的金额）=本期减少的累计折旧（旧设备处置时减少）+期末累计折旧

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　　三、其他公式

　　5、所得税费用（利润表）=当期应交税费+递延所得税负债的增加-递延所得税资产的增加（如减少增加上）

　　6、期末所有者权益=期初所有者权益+净利润+其他综合收益+发行新的股票（投资）-现金股利（注意：股票股利无需调整）-回购的股票。

　　7、综合收入=净利润+累计的其他综合收入（U.S.GAAP下包括四项内容）

　　8、基本每股收益=（净利润-优先股股利）/流通在外的普通股加权平均数量

　　9、可转债稀释每股收益=（净利润-优先股股利+可转债税后利息）/（流通在外的普通股加权平均数量+假设可转债转换为股票数量）

　　10、可转换优先股稀释每股收益=净利润/（流通在外的普通股加权平均数量+假设可转换优先股转换为股票数量）

　　11、期权稀释每股收益计算=（净利润-优先股股利）/（流通在外的普通股加权平均数量+按库存股法计算增加的股票数量）

　　12、递延所得税资产（负债）=未来可抵扣差异（应纳税差异）×未来转回时的税率

　　13、完工百分比法下的完工进度=实际发生的成本/预计合同的总成本

　　14、实际利率法下的利息费用=期初的摊余成本×实际利率

　　折价摊销的的金额=利息费用-支付的利息（票面金额×票面利率）

　　溢价摊销的金额=支付的利息- 利息费用

　　15、权益法下的长期股权投资账面价值调整：期末长期股权投资账面余额=期初长期股权投资金额+初始投资调整（如果是正商誉无需调整）+被投资企业的享有比例部分的利润（亏损调减）-被投资企业的现金股利（注：如果是股票股利无需调整）+其他调整（内部交易，账面价值与公允价值不一致的调整等），基本原理：被投资企业的所有者权益变化了，投资企业按照股权的比例部分进行相应调增或调减。

　　预算相关公式

　　1、预算的产量=预算销售量+预期期末存货-期初存货

　　2、所需采购的直接材料数量预算=生产中耗用的直接材料预算+预期的期末直接材料存货-期初直接材料存货

　　采购的直接材料金额预算=所需采购的直接材料数量预算×预算材料单价

　　3、生产中所需的直接人工工时数预算=预期产量×单位产品所需的直接人工工时数

　　直接人工成本的预算额=生产中所需的直接人工工时数×直接人工工时的单位成本

　　4、变动间接费用的预算=预算的产量×预算的成本动因×预算的成本动因分摊率

　　5、固定间接费用的预算=预算的产量×预算的成本动因×预算的成本动因分摊率

　　6、预算的边际贡献=预算的收入-预算的变动成本（直接材料、直接人工、变动间接费用、变动销售和管理费用）

　　7、预算的营业利润=预算的边际贡献 - 预算的固定成本

　　8、预算的销货成本=期初成品库存+本期生产成品-期末产品库存

　　9、资本预算中的现金流计算：

　　初始期投资现金流=项目投资金额（设备，建筑，安装等）+净营运资本投资（增量流动资产-增量流动负债）-旧设备处置现金流（旧设备公允价值×（1-税率）+旧设备计税基础×税率）

　　经营期现金流=增量现金流×（1-税率）+税法允许抵扣的折旧或摊销金额×税率

　　处置期现金流=处置的公允价值×（1-税率）+处置资产计税基础×税率

　　10、融资预算=期初现金+本期现金收入-本期现金支出-期末期望的最低现金余额

　　绩效管理

　　1、弹性预算差异=实际结果 - 弹性预算结果

　　2、销售量差异=弹性预算结果 - 静态预算结果

　　3、直接材料价格差异=直接材料采购数量×（实际价格-标准价格）

　　4、直接材料效率（数量）差异=标准价格×（实际投入量-标准投入量）

　　5、直接人工工资率差异=直接人工实际投入量（工时）×（实际工资率-标准工资率）

　　6、直接人工效率差异=标准工资率×（实际投入工时-标准投入工时）

　　8、变动间接费用效率差异=标准成本动因分摊率×（成本动因的实际耗用量-成本动因的标准耗用量）

　　9、变动间接费用开支（价格）差异 =实际变动间接费用-（成本动因的实际数量×标准变动间接费用分摊率）

　　10、固定间接费用开支差异=实际固定间接费用 - 预算固定间接费用

　　11、固定间接费用产量差异=预算固定间接费用-分摊的固定间接费用（采用标准成本法）

　　12、单一产品的销售价格差异=实际的销售数量×（实际销售价格-预算销售价格）

　　13、单一产品的销售销量差异=实际的销售数量×（实际销售价格-预算销售价格

　　14、多产品的销售价格差异=实际销售产品数量×（基于实际价格销售和实际销售量的加权平均价格 - 基于预算价格和实际销售量的加权平均价格）

　　15、多产品销量差异 =（实际销售量—静态预算中的销售量）×预算的加权平均单位边际贡献

　　【考试提示】多产品的销量差异可以分解成销售组合差异（Sales mix variance)和销售数量（Sales Quantity)差异，这个在考试中比较少涉及，大家根据自己的掌握情况看是否学习还是战略性放弃。

　　16、投资回报率（ROI）=净利润/平均资产总额

　　【考试提示】考试中，通常分子为营业利润（不考虑所得税和利息的影响），分母为投资总额（包括净营运资本，如存货，应收账款的投入）。

　　17、剩余所得（RI）=业务部门的净利润—（业务部门的资产×必要报酬率）

　　【考试提示】考试中如果告知资本成本，通常资本成本就是必要报酬率。

　　成本管理

　　1、吸收成本法与完全成本法下的存货或营业利润差额=存货变化的数量×单位固定制造费用

　　2、标准成本法或正常成本法下固定间接费用=实际产量×标准成本动因（如工时）×标准分配率

　　【考试提示】标准分配率=预算的间接费用/预算的成本动因

　　3、分配过度=分配的制造费用（变动或固定）-实际制造费用

　　分配不足=实际制造费用- 分配的制造费用

　　5、总耗损=期初存货+投入数量—完工并结转至合格品的数量—期末存货

　　【考试提示】总损益可能包括异常损耗和非正常损益，非正常损耗=总损耗-正常损耗

　　6、加权平均法下的约当产量=本期完工数量+期末在产品数量×已完工进

　　先进先出法下的约当产量=期初存货量×期初未完工进度+本期投入本期完工数量+期末在产品数量×已完工进度

　　7、完成成本法下的存货成本=直接材料+直接人工+变动间接费用+固定间接费用

　　变动成本法下的存货成本=直接材料+直接人工+变动间接费用

　　超级变动成本法（约束理论）存货成本=直接材料

　　8、边际贡献=收入-直接材料-直接人工-变动间接费用-变动销售和管理费用

　　产量贡献（TOC理论）=收入 - 直接材料

　　9、是否关闭分部或生产线决策的依据：边际贡献是否大于0.

　　10、是否销售还是再加工决策的依据：增量收入-增量成本是否大于0。

　　11、生命周期成本=上游成本+中游成本+下游成本

　　12、质量成本=预防成本+评估成本+内部失败成本+外部失败成本

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