2021年CMA备考资料：财务报告

2.1.负债的计量

一.短期负债再融资（长期）

I.必须有意愿用长期方法为短期债务再融资

II.必须有能力用长期方法为短期债务再融资

III.满足上述条件，应将短期负债从流动负债中剔除

二.或有负债

I.判断条件

a.很有可能承担债务 b.债务金额可以合理预估

II.保修成本

a.备抵法，与坏账计提类似?根据预估的保修费用计提或有负债并确认保修费用；借记：保修费用，贷记：预计负债?费用发生时，借记：预计负债，贷记：现金/存货

b.销售保修服务?出售保修服务，确认未实现保修收入；借记：现金，贷记：未实现保修收入?符合条件确认收入，借记：未实现保修收入，贷记：保修收入2

三.表外融资的形式

I.非合并子公司

II.特殊目的实体

III.经营性租赁

IV.有追索权的应收账款保理

2.2递延所得税

一.概念差异

I.税前收益：基于GAAP所确认的税前收益，用于财务报告给

II.应税收益：基于税法所确定的计算应付所得税的金额

二.递延所得税负债I.报表上的所得税金额 > 当期应付所得税金额→未来应付税款的增加a.税前收益 > 应税收益l收入先在“税前收益”中确认，后在“应税收益”中确认

l费用先在“应收收益”中确认，后在“税前收益”中确认

三.递延所得税资产I.报表上的所得税金额 < 当期应付所得税金额→未来应付税款的减少a.税前收益 < 应税收益l收入先在“应税收益”中确认，后在“税前收益”中确认

l费用先在“税前收益”中确认，后在“应收收益”中确认

四.差异
I.临时性差异
a.由于税前收益与应税收益的差异造成的差异
b.会产生递延所得税负债或资产
II.永久性差异
a.只会金融税前收益或应税收益的项目所引起的差异
b.不会产生递延所得税

五.净损失的前转或后转
I.前转a.出现亏损时，需先进行前转至发生损失当年之前的倒数第2年
II.后转b.当前转没有完全消除损失时，可以将损失后转至以后的20年内
c.损失后转会节省未来的所得税六.递延所得税的划分
I.递延所得税划分为长期还是短期取决于引起临时性差异的原因
a.由于长期资产或负债计量方式不同引起的，确认为非流动，如折旧
b.由于短期资产或负债计量方式不同引起的，确认为流动的，如分期付款

2.3.租赁

一.资本化的标准

二.比较

2.4.权益交易

一.权益账户
I.实缴资本 = 普通股（面值）+ 资本溢价
II.留存收益期末余额 = 期初余额 + 净收益–股息
III.库藏股a.企业回购自己的股票，资产和权益同时减少

二.股息政策

三.留存收益拨付I.回购库藏股时II.发行长期债券时债务契约的要求III.需要在附注中进行披露

2.5.收入确认

一.在交付时
I.一般的确认方法
II.附有回购协议的销售，只是一种融资的方式，卖方不能确认收入
III.附有退货条款的销售，需要满足一定条件下才能确认收入
IV.贸易负载（渠道填塞），让买方提前购入他们所需要的产品

二.在交付前

I.完工百分比法

a.完工比例=迄今为止已发生的成本/最新预计的总成本

b.迄今为止可确认的总收入 = 预计的总收入×完工比例

c.当期可以确认的收入 = 迄今为止可确认的总收入–截止上期可确认的总收入

II.完工法

a.在完工时确认收入

三.在交付后

I.分期收款

a.在销售发生时，确认收入和成本，但递延毛利

b.在之后时段收款时，按照计算得出的毛利率乘以回收的现金来确认毛利

II.成本回收法

a.在销售发生时，确认收入和成本，但递延毛利

b.在之后时段收款且回收的现金超过销货成本时，才开始确认毛利

2.6.GAAP与IFRS的差异

一.财务报表

二.收入确认

三.无形资产

四.存货

五.租赁

六.长期资产

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