这里有一份考过初级会计的女学霸笔记，据说她花了3天时间整理，关于初级会计实务的重中之重——资产篇（占考试总分35%）。今天决定用来回馈广大粉丝，搞定资产初级会计实务妥妥滴，速速收藏！

初级会计实务之资产篇重点难点

 

首先要明确，资产的性质是借增贷减，余额一般在借方。

一、货币资金

货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（注意：货币资金是一个项目，不是会计科目）

库存现金：由出纳人员管理

库存现金的适用范围：

1.针对个人支付的款项，例如小编出差回来的发票报销；

2.针对非个人1000元以下的款项（超过了1000元，就要用银行转账）

注意：

1）针对企业的财产清查出现账实不符的情况，要通过“待处理财产损益”来进行核算——固定资产的盘盈是例外，它通过“以前年度损溢”来调整。

2）账实不符分为盘盈和盘亏两种情况。

发现盘亏后，只要是通过相关责任人赔偿的，都要通过“其他应收款”来核算；无法查明原因的短缺，计入“管理费用”（不计入“营业外支出”）；

发现盘盈后，查明原因的，走“其他应付款”科目；无法查明原因的溢余，计入“营业外收入”科目。

银行存款

转账、支票、委托收款、汇兑、网上支付，都要通过“银行存款”来核算。财产清查时银行存款的核对比较特殊，通过账务数日记单和银行对账单来反映。

银行存款账实不符的原因：

1.银行工作人员登记错误；

2.存在未达账项——这种情况狂不是差错造成的，而是由于凭证的传递顺序存在时间差。例如银行从企业的账户代理划款给物业公司，凭证还未到达企业，导致银行对账单与企业日记单不一致。

发现有未达账项后，会计人员要编制银行存款余额调节表。注意：银行存款余额调节表不可以作为记账依据。

 

其他货币资金

其他货币资金核算的内容包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。

针对票据的总结：商业汇票计入“应收/应付票据”；支票走“银行存款”核算；除此之外的其他票据计入“其他货币资金”核算。

二、应收及预付款项

应收及预付款项以及应付及预收款项统称为往来款项，实际结算中分成现销和赊销，往来款项一般以赊销为结算方式，现销以货币资金结算即可。

应收票据

收到应收票据的一方，票据到期了还没收到款，且对方无力偿还的情况下，票据作废，持有票据的一方要转为“应收账款”进行核算（但债权关系仍是事实）。

应收账款

应收账款的核算内容包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。

要注意的4种折扣：

1.商业折扣（销售折扣）——就是通常所说的100元的上篇打八折，80元卖出去了。

若商品以商业折扣的形式卖出，会计人员要以净价法入账确认收入，增值税以折扣前的金额和折扣后的金额在同一发票上的金额栏显示，以折扣后的金额来缴税，企业所得税按折扣后的金额缴税即可。

2.现金折扣——例如，如果在10 天内付款，购买者能够从发票面值中得到2%的折扣，否则，在30 天内支付发票的全部金额。这种折扣方式用来鼓励购买者尽快支付款项。

提供现金折扣的一方，会计人员应以总价法入账。

3.销售折让

4.销售退回

销售折让和销售退回有共性，都是由于商品质量出现问题而做出的价格减让；

两者的区别在于：销售折让只冲收入，不冲成本；销售退回既冲收入，又冲成本。

其他应收款

其他应收款的核算内容：

应收的各种赔款、罚款——例如前面提到的责任人赔偿的资产盘亏、保险公司给投保人的赔款；

应收的出租包装物租金——只能是包装物，不是租房也不是设备；

应向职工收取的各种垫付款项；

存出保证金——本质是一种押金；

其他各种应收、暂付款项。

 

应收款项减值

只要是应收款项，都存在计提减值，这是由于对方不还款的情况下由货币的时间性带来的损失。只要企业的资产反映减值损失的，单独通过“资产减值损失”核算。

重点公式：

1）某一时点应收账款的账面价值=应收账款的时点余额—坏账准备的时点余额

2）期末应计提的坏账准备=按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额—坏账准备在计提前已有的贷方余额

 

三、金融资产

交易性金融资产——股票、债券等

交易性金融资产核算的主要是短期内持有（一年以内）、为了赚取差价的金融资产。

口诀：

1. 只要购买了交易性金融资产，暂增或暂减的价值计入“公允价值变动损益”；

2. 把金融资产卖出所获的真金白银计入“投资收益”。

持有至到期投资——只核算债券（持有期限一年以上）

长期股权投资——用于核算投资比例比较高（20%以上，含）且投资期限比较长（一年以上，不含）的金融资产

可供出售的金融资产——用于核算投资比例比较低（20%以下）且投资期限比较长（一年以上，不含）的金融资产。

注意：交易性金融资产取得的核算（比较特殊）

取得时按公允价值入账，交易费用计入“投资收益”。注意：如果支付的交易款项中有代垫的现金股利或债券利息，应分别计入“应收股利”或“应收利息”。

 

四、存货——下设多个会计科目

成本的确定

存货的成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。

对于企业外购的存货，用“历史成本”的计量方法；对于自产存货的企业，成本金额包括材料费、工人工资、水电费等；对于其他来源的存货，如果是投资所得，成本金额以公允价值入账（存货获得利润后，由股东协商分红比例，会计人员按协定价格入账，不公允的除外）

发出存货的计价方法——有实际成本和计划成本两种情况

实际成本下又细分为先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等等。

 

原材料的核算——重点是计划成本的核算

计划成本的核算一定要设置“材料采购”科目

1.材料已入库，必须通过“材料采购”核算；

2.单到货未到，不通过“在途物资”，只通过“材料采购”核算。

委托加工物资

委托加工物资的本质：

1.委托方给受托方提供生产主要原材料，受托方只提供加工服务和辅助材料；

2.受托方只针对加工费和辅助材料计缴税收（若生产的主要材料不由委托方提供，则受托方要全额缴纳税收）

 

库存商品

工业企业的会计科目从“原材料”到“库存商品”，商贸企业在购买商品的时候直接计入“库存商品”。

 

存货清查——出现盘盈或盘亏，按上篇开头所说账实不符的情况来处理

五、固定资产

概念：只要某项资产被使用超过一年以上，可做固定资产，无金额限制。

取得固定资产的核算

1.外购的固定资产计入“固定资产”

2.自行建造的固定资产计入“在建工程”——企业自建的固定资产所需的材料不计入“原材料”，计入“工程物资”

3.投资所得的固定资产——与存货的理解相同

固定资产折旧

方法：直线法——年限平均法、工作量法；加速法——双倍余额递减法、年数总和法

年限平均法下，固定资产计提折旧的特色：折旧期与会计期相差一个月

1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，次月计提折旧；

2.当月减少的固定资产，当月计提折旧，次月不再计提折旧。

 

固定资产的处置

固定资产的处置用专门的会计科目——“固定资产清理”

重点公式：

1.固定资产的折余价值=固定资产的净值=固定资产原值—累计折旧

2.固定资产的账面价值=固定资产原值—累计折旧—固定资产减值准备

六、无形资产

1.商誉资产单独通过“商誉”进行核算。

2.无形资产的重要核算内容：土地的使用权（考生在复习无形资产时需着重记忆）

开发商的土地使用权有一定的期限，要通过“累计摊销”对其进行核算。无形资产的摊销方法与固定资产的折旧方法一致，不同点在于：

1.无形资产的摊销期与会计期一致——当月增加的无形资产，当月摊销；当月减少的无形资产，不再摊销。

2.无形资产的处置无需转入特定的会计科目，怎么处置怎么做账。

 

七、投资性房地产——既核算房，也核算地

针对投资性房地产的核算，有两种计量模式：

1.成本计量模式：类似固定资产或无形资产的核算

2.公允价值计量模式：类似交易性金融资产

 

撒花完结~初级会计实务复习重点资产篇结束啦~有用请收藏，转发给好友，积累人品拿下初级考试！